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税种列支科目基本分类
一、营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、关税、矿厂资源补偿费和教育费附加等相关税费。
二、“所得税费用”科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的企业所得税费用。
三、“管理费用”科目核算企业与经营活动间接关系的房产税、车船税、土地使用税、印花税等费用。
四、“固定资产”科目核算企业购置应税车辆应交的车辆购置税。
五、“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”“现金”等科目“相当”于增值税一般纳税人“列支”增值税的过渡性科目。
六、“材料采购”、“库存商品”科目核算“相当”于增值税小规模纳税人和最终消费者“列支”增值税的过渡性科目。
（二）税种列支的几种特殊情况
一投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过“营业税金及附加”科目列支而不在“管理费用”科目列支。
二增值税、企业所得税虽然是企业经营活动发生的相关税费，但增值税由最终消费者负担，企业不需在成本中列支，而其它税种是计算应纳税额即计算企业所得税的依据，企业所得税又是按年度清算，所以不在“营业税金及附加”和“管理费用”等科目列支。
三、将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工奖励应交的消费税和增值税分别由“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“生产成本”“销售费用”等科目列支或“列支”。
四、出租固定资产、让售材料等取得的收入虽在“其它业务收入”科目入账，但应交增值税“成本”依然不能在对应的“其它业务支出”科目列支。
五、主营房地产业的或兼营房地产业的工业企业应交的土地增值税在“营业税金及附加”科目核算；转让包括国有土地的国定资产或在建工程应纳的土地增值税在“固定资产清理”“在建工程”科目列支。
六、工商企业销售不动产和无形资产应交的营业税分别由“固定资产清理”和“营业外支出——出售无形资产损失”等科目列支。
七、企业自产自用或非货币性资金产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应纳的资源税，由“生产成本”“制造费用”科目列支；收购未税矿产品按代扣代缴资源税在“材料采购”科目中列支。
（三）税种按规定列支的原因分析
一、不论在“营业税金及附加”科目列支，还是在“管理费用”科目列支的税种都不影响营业利润和企业所得税的计算和缴纳，但是会计信息的使用者，特别是企业投资人分析企业的投资效益和管理状况时，对变动税金成本与固定税金成本进行分析时的需要，采用“营业税金及附加”科目和“管理费用”科目分别核算两类税种就具有更多的意义。
二、增值税设计为最终消费者承担税负，一般纳税人通过“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”“现金”等“列支”增值税，而小规模纳税人和最终消费者因为没有进项税抵扣实际上通过“材料采购”、“库存商品”列支了应承担的部分或全部增值税。
三、印花税因为是贴花，由纳税人自行计算、购买并粘贴印花税票才能完成纳税义务，采取购贴花后一次性支付税款，一般不需要通过“应交税金”科目核算。
四、因房产税、土地使用税是投资性房地产企业主要经营活动发生的，所以应通过“营业税金及附加”科目列支。
五、企业具有代扣的个人所得税的法定义务，代扣的个人所得说由“应付职工薪酬”科目往来“列支”。
六、“所得税费用”科目是“企业所得税费用”的简写，企业只有企业所得税，内外资企业所得税也统一为企业所得税，企业计算列支企业所得税专用科目，简明扼要。
七、企业发生的所得说费用分为当期发生的所得税费用和报表日确认的当期递延所得税负债或资产，所以“所得税费用”科目有“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。
（作者系资兴市国税局税务干部）
来源：红网综合
作者：刘华南
编辑：刘娜
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