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(一)备查账簿形成税务风险的主要原因
一、备查账用途是为企业内部管理者的需要而设置。会计制度设计初衷和会计制度规定，备查账簿是为企业内部综合管理的需要提供信息，与对外公开提供的序时账和分类账之间不存在严密的依存和勾稽关系，如“租入固定资产登记簿”、“代管商品物质登记簿”，但事实上备查账的内容包括收入、费用、成本等大量信息都与税收密不可分。
二、备查账簿由企业各自按照需要自行设置和利用。账簿本来是全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，包括序时账、分类账和备查账，但是备查账不需按记账凭证或原始凭证严格登记账簿，不是编制财务报表的直接基础，不一定是会计凭证和财务报表的中间环节，可以根据企业自身情况按需设置，设多设少、账页格式、账簿信息等都可由企业管理者自行决定，所以账外账、小金库、办完消毁临时登记账等大量违反会计制度和法律法规的备查账性质的账簿不断涌现，习惯上在纳税申报、管理评估、税务稽查中企业不需提供或不会主动提供这些备查账，因此带来严重的税收风险。
三、税务机关难以取得企业有用的备查账簿资料。正因为企业备查账具有备查、辅助、补充的特点，同时又存在大量具有只对内、隐蔽、故意等嫌疑的小金库、账外账性质，备查账一旦成为规避纳税且兼有贪污腐化的罪证时，税务调查取证备查账簿的信息难度就更大，所以企业违法违规设置的备查账的税务风险更加明显。
（二）防范备查账簿形成税务风险的主要对策
一、将企业备查账纳入纳税评估和税务稽查的内容。为什么企业提供的凭证、账簿、报表等纳税资料没有明显问题，但依然出现税负导常、发票异常、抵扣异常、产能配比异常呢？很大程度是因为企业设置的备查账簿在隐匿真实信息，如收入不入分类账簿，只入备查账簿；在分类账中虚列支出作小金库备用等。因为备查账簿是内部使用，备查账簿的信息一般真实可靠。如“发出商品备查账”不通过分类账核算，就可能存在推迟申报纳税的可能，有“小金库备查账”就有少列收入或者多列虚列支出的可能。将企业备查账纳入管理评估和税务稽查的必查内容是化解企业备查账导致税务风险的有效办法。
二、将取得备查账簿作为管理评估和税务稽查的创新手段。企业备查账簿多而滥普遍存在，违法违规的备查账已经成为偷税和反偷税的焦点。备查账存在不同的环节，销售商品不入账的备查账可能在生产环节，生产的产品不入库直接销售就不入正规的库存商品账；备查账存在不同的岗位上，一般与规避纳税的备查账由财务人员为主进行登记管理，与多列虚列支出少列收入的备查账由最高管理者最信任的人管理；备查账存在不同的地点，一般办公室居多，重要的可能存放在私人住所。所以税务人员要充分掌握企业生产经营管理流程和人员分工，采取主动询问、细致攻心和突击搜查等办法巧妙取得各类备查账簿的涉税信息，如何取得违法违规的备查账簿是防范税收风险的关键。
三、将企业备查账簿作为财务管理重点规范的对象。企业备查账簿的监管已经提到了日益严重的位置。要求向税务、财政、银行和其它主管部门等监管单位全面提供备查账簿信息，详细界定各类备查账簿名称、格式、内容、责任等情形，制订违规使用备查账簿的主观故意的定性和责任追究系列制度，是防范企业利用备查账簿形成税务风险的长效管理办法。
来源：红网综合
作者：刘华南
编辑：刘娜
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